随着劳务派遣用工模式的普及，其税务处理，特别是在简易计税方法下的发票开具，成为许多企业财务人员关注的实务问题。本文将详细解析在简易计税方法下，劳务派遣服务发票的开具要点、税率（征收率）选择、以及相关注意事项。
一、简易计税方法的适用范围
根据财税〔2016〕47号文规定，一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择适用一般计税方法，按照6%的税率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择适用简易计税方法，按照3%的征收率（若享受免税政策则按政策执行）全额纳税；也可以选择差额纳税，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
本文重点探讨选择差额纳税（简易计税方法，征收率5%）情形下的发票开具。
二、发票开具的具体操作
当劳务派遣公司选择差额纳税时，其发票开具具有特殊性。
- 销售额的确定：以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。
- 发票类型：通过增值税发票管理新系统开具增值税专用发票或增值税普通发票。
- 开票方式：
- 部分开具专票：对于销售额部分（即扣除代付工资福利等后的差额），可以开具征收率为5%的增值税专用发票，受票方（用工单位）可用于抵扣进项税额。
- 部分开具普票（或不开票）：对于扣除部分（即代付给员工的工资、福利、社保及公积金），不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票，或者不开具发票，但需在发票的“备注栏”中注明。
- 发票备注栏：必须在发票备注栏中注明“差额征税”字样，这是税务上的强制性要求，以避免混淆。
三、开票示例
假设某劳务派遣公司（一般纳税人，选择差额纳税）向A公司收取劳务派遣费用共计106万元，其中代为支付给派遣员工的工资、福利、社保及住房公积金为84.8万元。
- 销售额 = 106万元 - 84.8万元 = 21.2万元
- 应纳税额 = 21.2万元 ÷ (1+5%) × 5% ≈ 1.01万元
开票时：
- 可在增值税发票上“金额”栏填写销售额201,904.76元（21.2万÷1.05），
- “税率”栏显示“***”，
- “税额”栏填写10,095.24元（约1.01万元），
- “价税合计”栏填写106万元。
- 关键点：必须在备注栏注明“差额征税”以及“代付工资福利等：848,000.00元”等类似信息。
四、重要注意事项
- 政策选择一致性：企业一旦选择差额纳税的简易计税方法，在36个月内不得变更。
- 扣除凭证管理：扣除的代付工资、社保等款项，必须取得合法有效的凭证（如工资表、银行付款回单、社保缴纳凭证等）备查，这是税务稽查的重点。
- 用工单位抵扣：用工单位取得劳务派遣公司开具的差额征税专用发票，仅可对发票上注明的增值税额（即销售额对应的税额）进行抵扣。
- 与全额开票的区别：切勿与选择全额纳税（一般纳税人6%，小规模纳税人3%）的开票方式混淆。全额纳税下，可对全部价款开具相应税率的发票，无扣除项。
五、
劳务派遣服务在简易计税方法（差额纳税）下的发票开具，核心在于“差额开票、备注标明”。财务人员应准确计算扣除后的销售额，规范使用发票新系统，并严格按要求填写备注栏信息。加强内部扣除项目的凭证管理，确保税务处理的合规性，方能有效控制企业税务风险，促进劳务派遣业务的顺利开展。
